一、完善企業(yè)破產(chǎn)審判稅收政策
稅務(wù)部門(mén)按稅收征管法、企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定申報(bào)、受償稅收債權(quán)，對(duì)債權(quán)依法受償后仍然欠繳的稅款、滯納金、罰款可憑人民法院裁定書(shū)予以核銷(xiāo)。破產(chǎn)重整程序中，債務(wù)重組如符合相關(guān)條件，可以適用特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)的，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。破產(chǎn)重整企業(yè)在引進(jìn)戰(zhàn)略投資人需要辦理稅務(wù)變更的，可憑人民法院裁定或有關(guān)文書(shū)予以變更。（責(zé)任單位：省國(guó)稅局★、省地稅局）
關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)的欠稅（包括滯納金和罰款）核銷(xiāo)，別看上面的表述字?jǐn)?shù)不多，但信息量很大，它解決了兩大難題：第一，破產(chǎn)清算情況下，如果存在未受償?shù)那范悺{金和罰款，能不能核銷(xiāo)？第二，破產(chǎn)重整情況下，從破產(chǎn)受理之日起到重整計(jì)劃執(zhí)行完畢日之間的滯納金和未執(zhí)行罰款，如何處理？
關(guān)于第一個(gè)問(wèn)題，目前有關(guān)欠稅核銷(xiāo)的稅法依據(jù)只有《欠繳稅金核算管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕193號(hào)），其表述為“對(duì)于破產(chǎn)、撤銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)過(guò)法定清算后，已被國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法注銷(xiāo)或吊銷(xiāo)其法人資格，納稅人已消亡的，其無(wú)法追繳的欠繳稅金及滯納金，應(yīng)及時(shí)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書(shū)或法定清算報(bào)告報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷(xiāo)。”這里的表述頗為值得玩味：它指的是法人已經(jīng)消亡情況下，憑借法院判決書(shū)或者法定清算報(bào)告核銷(xiāo)。我們知道，實(shí)踐中是先稅務(wù)注銷(xiāo)后工商注銷(xiāo)的，稅務(wù)必須首先作出回應(yīng)；另外，法院的文書(shū)是裁定書(shū)而非判決書(shū)。如果不去咬文嚼字，根據(jù)193號(hào)文件的精神，應(yīng)該是想表達(dá)破產(chǎn)清算情況下，憑法院文書(shū)可以辦理核銷(xiāo)。浙并購(gòu)辦發(fā)〔2016〕9號(hào)文件，根據(jù)相關(guān)司法解釋關(guān)于罰款不屬于破產(chǎn)債權(quán)的規(guī)定，對(duì)于欠繳的稅款、滯納金、罰款一并明確，打消基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的顧慮。
關(guān)于第二個(gè)問(wèn)題，由于193號(hào)文件于2000年印發(fā)，而新破產(chǎn)法于2006年出臺(tái)，新破產(chǎn)法增加了破產(chǎn)重整程序，這是193號(hào)文無(wú)法預(yù)料的。根據(jù)相關(guān)司法解釋規(guī)定，法院受理破產(chǎn)之日起，滯納金停止計(jì)算、罰款不屬于破產(chǎn)債權(quán)，假如企業(yè)重整成功后，從破產(chǎn)受理之日起到重整計(jì)劃執(zhí)行完畢日之間的滯納金和未執(zhí)行罰款，如何處理？這是目前的稅法無(wú)法解答的。浙江稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)反復(fù)論證，認(rèn)可企業(yè)破產(chǎn)法和法院裁定，勇敢地邁出了關(guān)鍵的一步。
二、便利破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)登記
地方法院要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作聯(lián)動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參與破產(chǎn)程序后，稅收債權(quán)未獲全額清償?shù)呀?jīng)過(guò)法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序，管理人自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起10日內(nèi)持法院裁定書(shū)辦理注銷(xiāo)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第一百二十一條規(guī)定，予以認(rèn)可。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)原則上在15個(gè)工作日內(nèi)向破產(chǎn)管理人出具稅務(wù)注銷(xiāo)文書(shū)或清稅證明，并積極創(chuàng)造條件加快破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)進(jìn)度。（責(zé)任單位：省國(guó)稅局、省地稅局、省高院）
關(guān)于這條規(guī)定的起草過(guò)程，稅務(wù)部門(mén)與法院及其他有關(guān)部門(mén)的分歧比較大。其他部門(mén)希望取消工商注銷(xiāo)的稅務(wù)注銷(xiāo)前置程序。但基于稅收征管法及稅務(wù)登記管理辦法等法律法規(guī)規(guī)章的限制，省級(jí)稅務(wù)部門(mén)無(wú)權(quán)作出這種承諾，想把步子邁得大一點(diǎn)，還是需要中央的頂層設(shè)計(jì)。其實(shí)，稅款、滯納金及罰款未結(jié)清的情況下同意注銷(xiāo)，浙江稅務(wù)已經(jīng)在合法范圍內(nèi)盡了最大努力。但同意注銷(xiāo)有個(gè)前提：法院受理企業(yè)破產(chǎn)后，要及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，經(jīng)過(guò)法定清償程序仍然無(wú)法受償?shù)?，才同意注銷(xiāo)。
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